监管机构选择审计机构“新审计委托模式”,为何不可行?存在四大难题!

目前的审计委托模式,一直受到很多诟病,认为是上市公司花钱找会计师事务所,容易出现“购买”审计意见的现象。为此,一直有人提议,改由证监会或交易所统一来聘请会计师事务所,费用由上市公司交给监管机关,然后支付给会计师事务所。

但这种模式真的具有操作性吗?

十三届全国人大三次会议第3319号建议,由证监会选择或推荐会计师事务所对上市公司进行审计,并提出有关审计费用代管、后任会计师事务所复查监督以及相应的奖惩安排。证监会对此进行了答复,认为与现行法律法规存在冲突,业务及监管实践安排也存在诸多困难。

当然,法律是人制定的,如果修改法律,这种建议是否真的能解决问题?

这种模式,很多人看起来觉得可行和很理想,但实际上是有诸多问题的,笔者认为,所谓的“新审计委托模式”并不具有可行性。

如果监管机构只是具有推荐权,那和现在的模式并无太大区别。

如果监管机构具有选择会计师事务所的决定权,每家上市公司的审计机构,由监管机构通过公开招标或谈判,由监管机构决定每年审计机构的去留,至少会有几个难题:

难题一:审计意见

现有审计委托模式下,审计机构对财务报告的审计意见,由于和上市公司管理层博弈,往往会偏弱化,该出否定意见的,可能出保留意见;该出保留意见的,可能就无保留意见加强调说明段。甚至会明明有严重虚假陈述时,仍然出具无保留意见。但如果出具了虚假的审计报告,审计机构是要承担行政处罚及巨额民事赔偿,所以,审计机构也还是要考虑执业风险。所以,最终的审计意见,是会计师事务所与上市公司管理层有博弈,但总体来说,是偏弱化的。

当由监管机构来决定会计师事务所去留时,好处是会计师事务所不用再看上市公司的眼色,避免了所谓的“购买审计意见”,但审计机构这时出具审计意见就能做到独立了吗?不会!从利益角度来说,审计机构出具审计意见,则会尽量倾向于出具保留意见或否定意见,哪怕审计证据并不是很足够,因为这样可以免责或免于承担风险。

这样的话,上市公司审计报告将会出现大量的非标意见,审计报告也将变得没有信息含量。同时,监管也会面临难题,对这些被出具非标意见的上市公司,是否要进行ST或采取监管措施?

因为会计和审计的很多事项,并不是黑白分明,有大量的模糊地带需要职业判断,审计机构只需把重要性水平(通俗地说,就是容忍度)定得低一点,就可以给上市公司妥妥地来个“非标”审计意见。

监管机构对审计机构滥出“非标”意见,有办法治理吗?你能说因为这个会计师事务所喜欢出“非标”意见,认为它审计质量不行,下次不选聘它吗?监管机构能鼓励会计师事务所出标准无保留意见吗? 显然不能,会计师事务所勇于出具“非标”意见,说明它执业谨慎啊。

当所有的会计师事务所,为了降低自身执业风险,倾向于过度谨慎,就会演变成谁不出“非标”意见谁傻,因为你不出非标,未来有可能就被处罚或诉讼;而出具“非标”,则是一种自我保护。但问题是,这样会导致审计意见偏离了中立性,使得审计意见没有价值,并给监管出了难题。对于这种偏离,在“新审计委托模式”下,并没有好的解决办法。

在旧审计委托模式下,固然也有审计意见不中立的现象,这种不中立,是偏向上市公司管理层,但好歹这场拔河比赛并不是一边倒,审计机构要考虑自身法律责任、风险及声誉等因素,会谨慎考虑的。

而在新模式下,这场拔河比赛会彻底倒向另一边,审计意见将会“过度恶化”,且没有相应的制衡措施。

难题二:审计收费

2.审计收费的难题。现有的审计收费,是市场化定价,交易双方考虑到审计复杂程度、工作量、市场竞争情况、风险等多因素,进行不断博弈形成一个收费水平。如果由监管机构聘请会计师事务所,如何定价则是个难题,如果根据总资产或总收入的一定比例,一刀切来定价,显然不合理。如果采取招标竞价,是价低者得,那么就会导致不顾审计质量的低价进入,到时大不了给出个否定意见或保留意见的报告。如果不是低价中标,就算是综合评标,也很难来决定审计收费的事。定高了,上市公司吃亏了,加大了上市公司负担;定低了,会计师事务所会降低审计质量,影响审计有效性。

难题三:监管寻租

3监管寻租的难题。由监管机构来决定会计师事务所,无论采取什么方式,比如成立委员会评审,还是监管部门审批,或监管委托第三方机构来决定,对决定者来说,是花别人的钱办别人的事,购买的产品(审计服务)质量高低,其实对决定者本身没有影响。这种情况下,如何防范寻租或道德风险,将是非常大的难题。

难题四:

监管独立性

4.监管独立性的难题。证监会在回复时说到,证监会既选聘或推荐会计师事务所,又履行资本市场审计监管职责,同时还设置奖惩安排,将形成新的独立性问题。

posted on 2021-03-08  作者:admin  阅读量:

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